Convenio de doble imposición

Los Convenios de doble imposición son tratados internacionales que contienen, en particular, medidas para evitar los supuestos de doble imposición fiscal internacional.

Introducción

En la sociedad contemporánea se asiste a un progresivo fenómeno de internacionalización de las relaciones económicas. Las fronteras estatales van progresivamente arrumbándose ante el dinamismo de la economía, cuya subsistencia depende de que se sepa penetrar en los mercados exteriores.

Cada Estado elabora su legislación fiscal de modo soberano, lo que provoca una superposición de soberanías fiscales, ya que un Estado puede aplicar el principio de territorialidad, mientras otro puede aplicar el principio de personalidad. Esto puede conducir a que:

• una misma persona sea gravada en dos países distintos por una misma renta
• una misma renta sea gravada en dos personas distintas en dos países distintos
• un mismo bien sea gravado en dos países distintos.

Las diferentes administraciones fiscales tratan de establecer medidas para evitar la doble imposición. Estas medidas pueden tener carácter unilateral y básicamente consisten en el establecimiento de deducciones para los casos de doble imposición. Pero ante la insuficiencia de las anteriores para resolver los problemas de doble gravamen, existen también medidas de carácter bilateral. Los convenios para evitar la doble imposición se encuadran dentro de estas últimas y tienen por objeto que la situación fiscal de los contribuyentes que ejercen actividades económicas en otros países sea clarificada, unificada y garantizada.

Modelos de Convenio de doble imposición

La estructura de los convenios de doble imposición firmados por los distintos países tienen su fundamento en los modelos propuestos por la OCDE y la ONU para orientación de los países miembros.

Interpretación de los convenios

Los Convenios son normas de derecho internacional y como tal deben ser interpretados, según la Convención de Viena, sobre el Derecho de los Tratados, que establecen los principios generales de buena fe, de la primacía del texto y de tener en cuenta el objeto y fin del Tratado.

En este mismo campo debe destacarse, al margen de los procedimientos interpretativos amistosos de carácter bilateral, la creciente importancia de la jurisprudencia elaborada por el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas en materia de imposición directa y no discriminación.

Principios de aplicación de los Convenios de doble imposición

En los modelos propuestos se establecen tres principios esenciales

Primer principio, denominado de no discriminación

Los Estados a los que afecta el convenio se obligan a dar un trato fiscal análogo a:

• los residentes fiscales en dichos Estados, con independencia de la nacionalidad de los mismos
• los establecimientos permanentes de un Estado situados en el otro Estado, por comparación a la legislación fiscal aplicable a cualquier empresa residente que realice la misma actividad
• las empresas que realicen su actividad en un Estado, con independencia de que los accionistas de las mismas sean residentes en el otro Estado y por comparación a la legislación fiscal aplicable a las empresas del primer Estado con accionariado residente.

Unión Europea

En la Unión Europea debe tenerse en cuenta, en materia de no discriminación e igualdad de trato fiscal, a las personas y empresas residentes en Estados de la Unión, la interpretación del Tribunal de Luxemburgo de los grandes principios comunitarios referentes a las libertades de establecimiento, circulación de capitales y de personas, y libre prestación de servicios.

El acervo comunitario asentado por dicha jurisprudencia alcanza cotas superiores a las previstas en el marco de los Convenios en orden a la prohibición de medidas fiscales discriminatorias que restrinjan aquellas libertades.

Segundo principio, del procedimiento amistoso

Cualquier residente fiscal en dichos Estados puede instar un acuerdo amistoso interestatal cuando considere que cualquiera de estos Estados ha adoptado una medida que implique una aplicación indebida del convenio.

Principio de intercambio de Información o asistencia mutua

En la finalidad de los convenios se busca objetivos más ambiciosos que la duplicidad impositiva, que alcanzan fórmulas de cooperación entre las administraciones fiscales. Se establece la posibilidad de que se produzca intercambio de información entre los Estados firmantes para la correcta aplicación del Convenio y prevenir el fraude y la evasión fiscal.

Primacía de los tratados y convenios internacionales sobre el derecho interno

Para contemplar de forma integral la fiscalidad de los no residentes, es necesario considerar, además de la legislación interna en materia del Impuesto sobre la renta de no residentes, los diferentes tratados y convenios internacionales que tiene suscritos y en vigor el Estado español.

Convenios de doble imposición suscritos por España

Actualizado en marzo de 2012

País	Fecha del convenio	Fecha de publicación BOE
Albania		15/3/2011
Alemania	5/12/1966	8/4/1968
Arabia Saudita	19/06/2007	14/07/2008
Argelia	7/10/2002	22/7/2005
Argentina	21/07/1992	09/09/1994
Australia	24/03/1992	29/12/1992
Austria	20/12/1966	02/10/1995
Barbados		14/9/2011
Bélgica	14/06/1995	04/07/2003
Bolivia	30/06/1997	10/12/1998
Bosnia y Herzegovina		5/11/2010
Brasil	14/11/1974	31/12/1975
Bulgaria	06/03/1990	12/07/1991
Canadá	23/11/1976	06/02/1981
Checoslovaquia	08/05/1980	14/07/1981
Chile	07/07/2003	02/02/2004
China	22/11/1990	25/06/1992
Colombia		28/10/2008
Corea del Sur	17/01/1994	15/12/1994
Costa Rica		01/01/2011
Croacia	19/05/2005	23/05/2006
Cuba	3/02/1999	10/01/2001
Dinamarca	03/07/1972	28/01/1974
Ecuador	20/05/1991	05/05/1993
Egipto	10/06/2005	11/07/2006
El Salvador		05/06/2009
Emiratos Árabes Unidos	05/03/2006	23/01/2007
Eslovenia	23/05/2001	28/06/2002
Estados Unidos	22/02/1990	22/12/1990
Estonia	03/09/2003	03/02/2005
Filipinas	14/03/1989	15/12/1994
Finlandia	15/11/1967	11/12/1968
Francia	10/10/1995	12/06/1997
Georgia		1/6/2011
Grecia	04/12/2000	02/10/2002
Hungría	9/07/1984	24/11/1987
India	08/02/1993	07/02/1995
Indonesia		14/1/2000
Irán	19/07/2003	02/10/2006
Irlanda	10/02/1994	27/12/1994
Islandia	22/01/2002	18/10/2002
Israel	30/11/1999	10/01/2001
Italia	08/09/1977	22/12/1980
Jamaica		12/05/2009
Japón	13/02/1974	02/12/1974
Kazajistán		3/6/2011
Letonia	04/09/2003	10/01/2005
Lituania	22/07/2003	02/02/2004
Luxemburgo	03/06/1986	04/08/1987
República de Macedonia		3/1/2006
Malasia	24/05/2006	13/02/2008
Malta	08/11/2005	07/09/2006
Marruecos	10/07/1978	22/05/1985
México	24/07/1992	27/10/1994
Noruega	06/10/1999	10/01/2001
Nueva Zelanda	28/07/2005	11/10/2006
Países Bajos	16/06/1971	16/10/1972
Pakistán		16/5/2011
Panamá		4/7/2011
Perú	6/4/2006
Polonia	15/11/1979	15/06/1982
Portugal	26/10/1993	07/11/1995
Reino Unido	21/10/1975	18/11/1976
República Dominicana	16/11/2011
Rumanía	24/05/1979	02/10/1980
Rusia	16/12/1998	6/07/2000
Ciudad del Vaticano	3-1-79 4/12/79	15/12/1979 09/05/1981
Sudáfrica	16/10/1973	19/12/1973
Suecia	16/06/1976	22/1/1977
Suiza	26/04/1966	3/3/67 27/3/2007
Tailandia	14/10/1997	09/10/1998
Túnez	02/07/1982	03/03/1987
Turquía	05/07/2002	19/01/2004
Uruguay	09/10/2009
Venezuela	08/04/2003	15/06/2004
Vietnam	07/03/2005	10/01/2006

Véase también

• Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas de España, Convenios de doble imposición firmados por España
• Convenios para evitar la doble tributación internacional de Argentina
• Convenios para evitar la doble tributación internacional de España
• Convenios para evitar la doble tributación internacional de Panama

Referencias

• VVAA, Memento práctico fiscal, 2008, Editorial Francis Lefebvre. ISBN 9788496535688
• VVAA, Compendio de Derecho financiero y sistema fiscal español, Ministerio de Economía y Hacienda ISBN 8471968819