Convenio de doble imposición

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Los convenios de doble imposición son tratados internacionales que contienen, en particular, medidas para evitar los supuestos de doble imposición fiscal internacional.

En la sociedad contemporánea se asiste a un progresivo fenómeno de internacionalización de las relaciones económicas. Las fronteras estatales van progresivamente arrumbándose ante el dinamismo de la economía, cuya subsistencia depende de que se sepa penetrar en los mercados exteriores. Cada Estado elabora su legislación fiscal de modo soberano, lo que provoca una superposición de soberanías fiscales, ya que un Estado puede aplicar el principio de territorialidad, mientras otro puede aplicar el principio de personalidad. Esto puede conducir a que:

  • una misma persona sea gravada en dos países distintos por una misma renta
  • una misma renta sea gravada en dos personas distintas en dos países distintos
  • un mismo bien sea gravado en dos países distintos.

Las diferentes administraciones fiscales tratan de establecer medidas para evitar la doble imposición. Estas medidas pueden tener carácter unilateral y básicamente consisten en el establecimiento de deducciones para los casos de doble imposición. Pero ante la insuficiencia de las anteriores para resolver los problemas de doble gravamen, existen también medidas de carácter bilateral. Los convenios para evitar la doble imposición se encuadran dentro de estas últimas y tienen por objeto que la situación fiscal de los contribuyentes que ejercen actividades económicas en otros países sea clarificada, unificada y garantizada.

Modelos de Convenio de doble imposición[editar]

La estructura de los convenios de doble imposición firmados por los distintos países tienen su fundamento en los modelos propuestos por la OCDE y la ONU para orientación de los países miembros.

Interpretación de los convenios[editar]

Los Convenios son normas de derecho internacional y como tal deben ser interpretados, según la Convención de Viena, sobre el Derecho de los Tratados, que establecen los principios generales de buena fe, de la primacía del texto y de tener en cuenta el objeto y fin del Tratado.

En este mismo campo debe destacarse, al margen de los procedimientos interpretativos amistosos de carácter bilateral, la creciente importancia de la jurisprudencia elaborada por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea en materia de imposición directa y no discriminación.

Principios de aplicación de los Convenios de doble imposición[editar]

En los modelos propuestos se establecen tres principios esenciales:

Principio denominado de no discriminación

Los Estados a los que afecta el convenio se obligan a dar un trato fiscal análogo a:

  • los residentes fiscales en dichos Estados, con independencia de la nacionalidad de los mismos
  • los establecimientos permanentes de un Estado situados en el otro Estado, por comparación a la legislación fiscal aplicable a cualquier empresa residente que realice la misma actividad
  • las empresas que realicen su actividad en un Estado, con independencia de que los accionistas de las mismas sean residentes en el otro Estado y por comparación a la legislación fiscal aplicable a las empresas del primer Estado con accionariado residente.

En la Unión Europea debe tenerse en cuenta, en materia de no discriminación e igualdad de trato fiscal, a las personas y empresas residentes en Estados de la Unión, la interpretación del Tribunal de Luxemburgo de los grandes principios comunitarios referentes a las libertades de establecimiento, circulación de capitales y de personas, y libre prestación de servicios.

El acervo comunitario asentado por dicha jurisprudencia alcanza cotas superiores a las previstas en el marco de los Convenios en orden a la prohibición de medidas fiscales discriminatorias que restrinjan aquellas libertades.

Principio del procedimiento amistoso

Cualquier residente fiscal en dichos Estados puede instar un acuerdo amistoso interestatal cuando considere que cualquiera de estos Estados ha adoptado una medida que implique una aplicación indebida del convenio.

Principio de intercambio de Información o asistencia mutua

En la finalidad de los convenios se busca objetivos más ambiciosos que la duplicidad impositiva, que alcanzan fórmulas de cooperación entre las administraciones fiscales. Se establece la posibilidad de que se produzca intercambio de información entre los Estados firmantes para la correcta aplicación del Convenio y prevenir el fraude y la evasión fiscal.

Primacía de los tratados y convenios internacionales sobre el derecho interno[editar]

Para contemplar de forma integral la fiscalidad de los no residentes, es necesario considerar, además de la legislación interna en materia del Impuesto sobre la renta de no residentes, los diferentes tratados y convenios internacionales que tiene suscritos un país en vigor, que tienen primacía sobre el derecho interno.

Convenios de doble imposición suscritos por España[editar]

Actualizado en marzo de 2012

País Fecha del convenio Fecha de publicación

BOE

Flag of Albania.svg Albania 15/3/2011
Bandera de Alemania Alemania 5/12/1966 8/4/1968
Bandera de Arabia Saudita Arabia Saudita 19/06/2007 14/07/2008
Bandera de Argelia Argelia 7/10/2002 22/7/2005
Bandera de Argentina Argentina 21/07/1992 09/09/1994
Bandera de Australia Australia 24/03/1992 29/12/1992
Bandera de Austria Austria 20/12/1966 02/10/1995
Flag of Barbados.svg Barbados 14/9/2011
Flag of Belgium (civil).svg Bélgica 14/06/1995 04/07/2003
Bandera de Bolivia Bolivia 30/06/1997 10/12/1998
Bandera de Bosnia y Herzegovina Bosnia y Herzegovina 5/11/2010
Bandera de Brasil Brasil 14/11/1974 31/12/1975
Flag of Bulgaria.svg Bulgaria 06/03/1990 12/07/1991
Bandera de Canadá Canadá 23/11/1976 06/02/1981
Flag of Czechoslovakia.svg Checoslovaquia 08/05/1980 14/07/1981
Bandera de Chile Chile 07/07/2003 02/02/2004
Bandera de la República Popular China China 22/11/1990[1] 25/06/1992
Bandera de Colombia Colombia 28/10/2008
Bandera de Corea del Sur Corea del Sur 17/01/1994 15/12/1994
Bandera de Costa Rica Costa Rica 01/01/2011
Bandera de Croacia Croacia 19/05/2005 23/05/2006
Bandera de Cuba Cuba 3/02/1999 10/01/2001
Bandera de Dinamarca Dinamarca 03/07/1972 28/01/1974
Bandera de Ecuador Ecuador 20/05/1991 05/05/1993
Bandera de Egipto Egipto 10/06/2005 11/07/2006
Flag of El Salvador.svg El Salvador 05/06/2009
Bandera de los Emiratos Árabes Unidos Emiratos Árabes Unidos 05/03/2006 23/01/2007
Flag of Slovenia.svg Eslovenia 23/05/2001 28/06/2002
Bandera de los Estados Unidos Estados Unidos 22/02/1990 22/12/1990
Bandera de Estonia Estonia 03/09/2003 03/02/2005
Bandera de las Filipinas Filipinas 14/03/1989 15/12/1994
Bandera de Finlandia Finlandia 15/11/1967 11/12/1968
Bandera de Francia Francia 10/10/1995 12/06/1997
Bandera de Georgia Georgia 1/6/2011
Bandera de Grecia Grecia 04/12/2000 02/10/2002
Bandera de Hungría Hungría 9/07/1984 24/11/1987
Bandera de India India 08/02/1993 07/02/1995
Bandera de Indonesia Indonesia 14/1/2000
Bandera de Irán Irán 19/07/2003 02/10/2006
Bandera de Irlanda Irlanda 10/02/1994 27/12/1994
Bandera de Islandia Islandia 22/01/2002 18/10/2002
Bandera de Israel Israel 30/11/1999 10/01/2001
Bandera de Italia Italia 08/09/1977 22/12/1980
Flag of Jamaica.svg Jamaica 12/05/2009
Bandera de Japón Japón 13/02/1974 02/12/1974
Bandera de Kazajistán Kazajistán 3/6/2011
Bandera de Letonia Letonia 04/09/2003 10/01/2005
Bandera de Lituania Lituania 22/07/2003 02/02/2004
Bandera de Luxemburgo Luxemburgo 03/06/1986 04/08/1987
Bandera de Macedonia República de Macedonia 3/1/2006
Bandera de Malasia Malasia 24/05/2006 13/02/2008
Bandera de Malta Malta 08/11/2005 07/09/2006
Bandera de Marruecos Marruecos 10/07/1978 22/05/1985
Bandera de México México 24/07/1992 27/10/1994
Bandera de Noruega Noruega 06/10/1999 10/01/2001
Bandera de Nueva Zelanda Nueva Zelanda 28/07/2005 11/10/2006
Bandera de los Países Bajos Países Bajos 16/06/1971 16/10/1972
Bandera de Pakistán Pakistán 16/5/2011
Bandera de Panamá Panamá 4/7/2011
Bandera del Perú Perú 6/4/2006
Bandera de Polonia Polonia 15/11/1979 15/06/1982
Bandera de Portugal Portugal 26/10/1993 07/11/1995
Bandera del Reino Unido Reino Unido 21/10/1975 18/11/1976
Bandera de la República Dominicana República Dominicana 16/11/2011
Bandera de Rumania Rumanía 24/05/1979 02/10/1980
Bandera de Rusia Rusia 16/12/1998 6/07/2000
Flag of the Vatican City.svg Ciudad del Vaticano 3-1-79 4/12/79 15/12/1979 09/05/1981
Bandera de Sudáfrica Sudáfrica 16/10/1973 19/12/1973
Bandera de Suecia Suecia 16/06/1976 22/1/1977
Flag of Switzerland (Pantone).svg Suiza 26/04/1966 3/3/67 27/3/2007
Bandera de Tailandia Tailandia 14/10/1997 09/10/1998
Bandera de Túnez Túnez 02/07/1982 03/03/1987
Bandera de Turquía Turquía 05/07/2002 19/01/2004
Bandera de Uruguay Uruguay 09/10/2009
Bandera de Venezuela Venezuela 08/04/2003 15/06/2004
Bandera de Vietnam Vietnam 07/03/2005 10/01/2006

Véase también[editar]

Enlaces externos[editar]

Referencias[editar]

  • VVAA, Memento práctico fiscal, 2008, Editorial Francis Lefebvre. ISBN 9788496535688
  • VVAA, Compendio de Derecho financiero y sistema fiscal español, Ministerio de Economía y Hacienda ISBN 8471968819